建設仮勘定とは、必ずしも決まった定義があるわけではありませんが、建設が完成するまでに行った支出を仮勘定として集計した勘定科目といえます。イメージとしては、建設に関する支出を建物等が完成するまでプールしておく勘定といった感じです。
ちなみに、英語では Construction in Progress といい、頭文字をとってCIPということもあります。
２．よくある問題点
社会福祉法人では新しい介護施設などの建設、医療法人では新病棟の建設といったように、社会福祉法人や医療法人では建設に関する支出が比較的よく出てきます。
しかしながら、個々の社会福祉法人や医療法人においては、毎年新施設や新病棟を建設するわけではないので、経理担当者にとっては建設仮勘定はあまり馴染みがない科目といえます。そのため、会計処理の誤りがよく見られます。
会計処理の誤りには、金額が小さいものもあれば、大きいものもあります。建設仮勘定の会計処理を誤ると、どちらかというと金額が大きい誤りにつながることが多くなるので注意が必要です。
以下、よく見られる会計上の問題点を記載します。
① 建設中の施設等にかかる支出は建設仮勘定で会計処理すべきところ、費用勘定で処理していた。
② 建設仮勘定を建物勘定に振り替えることを失念していた。
③ 建設仮勘定の建物勘定への振り替えのタイミングを誤った。
３．費用勘定で処理した場合の問題点
建設に係る支出は、建物等が完成するまで建設仮勘定に計上する必要があります。
しかしながら、これらを費用処理すると、建物が完成して建物勘定に振り替えたときに、建物の取得価額が本来の金額よりも少なくなってしまいます。
その結果、減価償却費も本来の金額よりも小さくなってしまいます。
これは、費用配分の誤りであり、適正な期間損益計算を阻害することになります。
４．建物勘定への振り替えの失念やタイミングを誤った場合の問題点
建設仮勘定は建物が完成すると建物勘定に振り返る必要がありますが、これを失念したりタイミングを誤ったりすると、減価償却費の計上のスタートがズレる可能性が出てきます。「可能性」といったのは、減価償却の開始の時期は、建物が事業の用に供されたときから始めるためです。そのため、建物が完成したからといってすぐに可動するとは限らないためです。
この場合も、本来計上されるべき費用が計上されないことになるので、適正な期間損益計算が行われないことになります。
５．不正リスク
最後に、建設仮勘定は、建設に関係がない支出を建設仮勘定に計上することで、費用を減少させ、利益を増大させるという不正が行われるリスクもあります。
このように、建設仮勘定は危険性が高い科目といえます。
従って、施設や病棟などの建設が行われる期間においては、建設仮勘定の取扱については注意する必要があります。
「建設仮勘定の留意点（２）」では、上記のような誤りを防ぐための内部統制について説明したいと思います。
